關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<啟運港退（免）稅管理辦法(2018年12月28日修訂)>的公告》的解讀

現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<啟運港退（免）稅管理辦法（2018年12月28日修訂）>的公告》（以下簡稱《公告》）有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、《公告》出臺背景
　　為進一步完善啟運港退稅政策，擴大政策成效，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運港退稅政策的通知》（財稅〔2018〕5號，以下稱《通知》）。為貫徹落實《通知》，稅務(wù)總局對《啟運港退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第52號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）進行了調(diào)整完善，制發(fā)了《公告》。

　　二、《公告》主要內(nèi)容解讀
　　（一）關(guān)于出口企業(yè)適用啟運港退（免）稅政策須滿足的條件
　　出口企業(yè)適用啟運港退（免）稅政策須滿足以下條件：
　　一是出口企業(yè)的出口退（免）稅分類管理類別為一類或二類，海關(guān)的信用等級為一般信用企業(yè)或認證企業(yè)。
　　二是出口企業(yè)出口適用退（免）稅政策的貨物，并且能夠取得海關(guān)提供的啟運港出口貨物報關(guān)單電子信息。
　　三是除本公告另有規(guī)定外，出口貨物自啟運日（以啟運港出口貨物報關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準，下同）起2個月內(nèi)辦理結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。

　　（二）如何確定適用啟運港退（免）稅政策的出口貨物的退稅率
　　適用啟運港退（免）稅政策的出口貨物，其退稅率的執(zhí)行時間以啟運港出口貨物報關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準。

　　（三）出口企業(yè)如何辦理啟運港退（免）稅備案
　　為減輕納稅人負擔，簡化出口退（免）稅手續(xù)，《公告》第五條明確，出口企業(yè)無需單獨申請啟運港退（免）稅備案。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)受理出口企業(yè)啟運港退（免）稅首次申報時，即視為出口企業(yè)完成啟運港退（免）稅備案。

　　（四）出口企業(yè)如何辦理啟運港退（免）稅申報
　　出口企業(yè)應(yīng)自啟運日起2個月內(nèi)，憑啟運港出口貨物報關(guān)單電子信息及相關(guān)材料向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理啟運港退（免）稅。在申報啟運港退（免）稅時，還應(yīng)注意以下事項：一是出口企業(yè)填報申報明細表時，應(yīng)在“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QYGTS”標識。二是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報啟運港退（免）稅。

　　（五）稅務(wù)部門如何審核辦理啟運港退（免）稅業(yè)務(wù)
　　主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)總局清分的企業(yè)海關(guān)信用等級信息，使用啟運港出口貨物報關(guān)單信息（加啟運港退稅標識，以下簡稱“啟運數(shù)據(jù)”），審核辦理出口企業(yè)的啟運港退（免）稅申報；使用正常結(jié)關(guān)核銷的報關(guān)單數(shù)據(jù)（加啟運港退稅標識，以下簡稱“結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”）、海關(guān)撤銷的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下簡稱“撤銷數(shù)據(jù)”）開展啟運港退（免）稅復(fù)核。
　　主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)對復(fù)核比對時發(fā)現(xiàn)的下列異常情形，應(yīng)分別進行處理：
　　一是啟運數(shù)據(jù)中出口貨物的數(shù)量、單位、總價等項目與結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)對相應(yīng)的已退（免）稅款進行調(diào)整或追回處理。
　　二是對于已辦理啟運港退（免）稅的出口貨物，如涉及撤銷數(shù)據(jù)的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整或追回相應(yīng)的已退（免）稅款。
　　三是除因不可抗力等規(guī)定情形外，自啟運日起超過2個月，未收到相關(guān)結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)（以下簡稱“到期未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”）的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定追回已退（免）稅款，出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運港退（免）稅政策。

　　（六）出口企業(yè)自啟運日起超過2個月未辦理結(jié)關(guān)核銷手續(xù)或未申報啟運港退（免）稅的，應(yīng)當如何處理？
　　出口企業(yè)自啟運日起超過2個月未辦理結(jié)關(guān)核銷手續(xù)或未申報啟運港退（免）稅的，出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運港退（免）稅政策。出口企業(yè)應(yīng)改為使用正常結(jié)關(guān)核銷的出口貨物報關(guān)單電子信息及相關(guān)材料，按照規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。
　　但對于因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素，預(yù)計2個月內(nèi)無法辦理結(jié)關(guān)核銷手續(xù)的，做了例外規(guī)定。即自啟運日起2個月內(nèi)向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意后，暫不追回已退（免）稅款。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)如在啟運日次年的退（免）稅申報期限截止日前，仍未收到上述貨物對應(yīng)的結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)（以下簡稱“次年未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)”）的，則應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定追回已退（免）稅款。 出口企業(yè)的該筆出口業(yè)務(wù)不再適用啟運港退（免）稅政策。

　　（七）關(guān)于調(diào)整或追回已退（免）稅款的啟運港出口貨物的后續(xù)處理
　　對于已調(diào)整或追回退（免）稅款的到期未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)和次年未結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)，如果后續(xù)又辦理了結(jié)關(guān)核銷手續(xù)的，出口企業(yè)可憑正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料重新申報出口退（免）稅，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅務(wù)總局清分的結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)按照現(xiàn)行規(guī)定審核辦理退（免）稅。
　　對于貨物未運抵離境港不再出口，海關(guān)撤銷出口貨物報關(guān)單的，出口企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在出具證明時，應(yīng)使用撤銷數(shù)據(jù)進行審核比對。出口企業(yè)尚未申報退（免）稅的，不得再申報退（免）稅；已申報辦理退（免）稅的，應(yīng)補繳已退（免）稅款。

　　（八）啟運港出口貨物報關(guān)單無紙化后的申報要求
　　鑒于2018年4月10日以后海關(guān)對實施啟運港政策出口的貨物，不再簽發(fā)紙質(zhì)報關(guān)單。因此，出口企業(yè)2018年4月10日（以海關(guān)出口報關(guān)單電子信息注明的出口日期為準）以后的啟運港出口貨物，在申報啟運港退（免）稅時，無需提供紙質(zhì)報關(guān)單。

　　三、《公告》施行日期
　　《公告》自2019年1月1日起施行。啟運港出口貨物報關(guān)單電子信息上注明的出口日期為2019年1月1日以后（含）的啟運港退（免）稅事項按本辦法執(zhí)行。